Налогообложение форекс в Казахстане

Налогообложение форекс в Казахстане обладает наиболее привлекательными условиями на фоне своих коллег по СНГ. Причем плюсы существуют как для агентов, так и для трейдеров.

Напомню, ранее были рассмотрены следующие вопросы:

• Как платить налоги с форекс в России?
• Как платить налоги форекс-агентам в России?
• Налоги с форекс на Украине

Казахстан в текущих условиях наиболее удобен, так как здесь достаточно лишь подать декларацию как физическое лицо.

Стоит ли открывать ИП для форекс деятельности?

Согласно п.2 ст. 35 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) подлежат физические лица, отвечающие одному из следующих условий:

1. Использующие труд наёмных работников на постоянной основе;
2. Имеющие от частного предпринимательства годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем 12 – кратный минимальный размер заработной платы (МЗП), установленной законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

При этом, согласно подпункту 3 п.3 ст.3 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, физическое лицо, не использующее труд наёмных работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении доходов, установленных Налоговым кодексом Республики Казахстан (НКРК) – доходов из источников за пределами Республики Казахстан.

Таким образом, физическое лицо, получающее доход за пределами Республики Казахстан от торговли на рынке Форекс и получающее доход от нерезидента, вправе не регистрироваться в качестве ИП, даже если его годовой доход превышает 12 МЗП.

С точки зрения налогообложения, выбор ИП так же не выглядит эффективным решением:

• Индивидуальный подоходный налог 10%.
• Социальный налог в размере 2 МРП (месячный расчётный показатель, используется для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан). С 01 января 2018 года равен 2 405 тенге. Основание – п.2 ст.485 Налогового кодекса Республики Казахстан (НКРК).
• Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) в размере 10%  от получаемого дохода, но не менее 10% от одной МЗП и не более 10% от семидесяти пяти МЗП. МЗП – минимальная заработная плата, с 01 января 2018 года 28 284 тенге. Основание – пункт 4 статьи 25 Закона Республика Казахстан (РК) «О пенсионном обеспечении в РК».
• Социальные отчисления за ИП от получаемого дохода, но не менее 3,5% от 1 МЗП и не более 3,5% от 10 МЗП. Основание – статья 14 Закона Республика Казахстан (РК) «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Плюсы:

• наем любого количества сотрудников;
• открытие офисов, по типу консалтинговых;

Минусы:

• налоговая нагрузка выше, по сравнению с подачей декларации как физическое лицо;
• усложнённый бухгалтерский учёт;

Налоги с форекс для физического лица

В соответствии с п.1 ст.319 НКРК годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за её пределами в течение налогового периода в виде доходов, подлежащих налогообложению:

• у источника выплаты.
• физическим лицом самостоятельно.

Согласно подпункту 17 ст.321 НКРК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе – другие доходы, не указанные в подпунктах 1 – 16 ст.321 НКРК, полученные от налогового агента или из источников за пределами РК.

Статьёй 338 НКРК также установлено, что другими доходами из источников за пределами РК признаются все виды доходов, не указанные в подпунктах 1 – 16 ст.321 НКРК. Они могут быть получены (подлежат получению) налогоплательщиком в течение отчётного налогового периода от лица, не являющегося налоговым агентом, и не являться доходами из источников в РК независимо от места выплаты.

Таким образом, доходы физического лица – резидента РК – от торговли на площадке Форекс будут признаваться другими доходами из источников за пределами РК. Эти доходы подлежат обложению ИПН физическим лицом самостоятельно.

Сумма ИПН исчисляется в данном случае путём применения ставки, установленной статьёй 320 НКРК – 10% от суммы облагаемого дохода.

Как высчитывать сумму, которая подпадает под ИПН?

Казахстанские аудиторы считают, что облагаемым доходом в целях исчисления ИПН будет являться положительная разница (прибыль) от сделки. При определении облагаемого дохода, по мнению аудиторов, учитываться может только прибыль (положительная разница по сделке). Если же по сделке получен убыток, он учёту не подлежит. Основанием для исчисления налога могут являться выписки с торгового счёта или иные аналогичные документы.

Вместе с тем, в статье 353 НКРК «Исчисление, удержание и уплата индивидуального подоходного налога» указано, что удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты. Таким образом, до момента выплаты дохода налогоплательщику у налогового агента нет обязанности удерживать ИПН (собственно, удерживать его не из чего – выплата дохода отсутствует). Аналогичные правила действуют в отношении удержания ИПН государственными учреждениями.

Порядок определения облагаемого дохода физического лица, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, определяется в соответствии с главой 71 настоящего Кодекса – п.3 ст.360 НКРК. При этом отличий от принципа «нет дохода – нет удержания» положения главы 71 НКРК не содержат.

Из этого можно сделать вывод о том, что начисление ИПН по каждой сделке без вывода на личный расчётный (текущий и т.п.) счёт физического лица, с которого он может расходовать денежные средства, не имеет никакого практического смысла. Так как удержание налога происходит не позднее выплаты дохода, а выплата (собственно получение дохода) в данном случае отсутствует.

Шаги по исчислению и уплате ИПН:

1. По окончанию календарного года получить выписки с торгового счёта (иные документы, например, касающиеся начисления агентского вознаграждения)
2. Определить налогооблагаемый доход путём учёта всех прибыльных сделок. В качестве подтверждения расчётных данных иметь в наличии выписки с торгового счёта, отчёты агента, иные документы.
3. Не позднее 31 марта года, следующего за отчётным налоговым периодом (календарным годом), подать в налоговый орган по месту жительства декларацию по ИПН по форме 240.00.
4. Не позднее 10 апреля года подачи налоговой декларации перечислить в бюджет сумму ИПН согласно данным декларации.